Исчисление налогов с учетом особенностей связанных с наличием обособленных подразделений

В письме Минфина России от 19.10.2004г. №03-06-01-04/70 обращается внимание на следующее. Если обособленное подразделение организации не соответствует хотя бы одному из условий, предусмотренных п.8 ст.243 НК РФ, то уплата ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представление соответствующей отчетности осуществляется головной организацией централизованно в территориальные фонды по месту своего нахождения.

В письме ФСС России от 28.08.2001г. №02-08/06-2065П указано, что расходы на цели государственного социального страхования в такой ситуации также учитываются централизованно в целом по организации (включая данные обособленные подразделения) по месту постановки организации на налоговый учет по месту ее нахождения.

Налог на доходы физических лиц

Порядок и сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами определены ст.226 НК РФ. Согласно п.7 данной статьи совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Сведения должны представляться ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по формам, утвержденным МНС России (№1-НДФЛ и №2-НДФЛ).

Применительно к НДФЛ может возникнуть ситуация, когда организация имеет обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс (не имеющее расчетного счета, не осуществляющее выплат). В отличие от ЕСН, налоговое законодательство не предусматривает в этом случае возможность уплаты налога за обособленное подразделение по месту нахождения головной организации.

Исходя из этого, в письме Минфина России от 12.07.2004г. №03-05-06/188 делается вывод, в соответствии с которым организация должна уплачивать налог, удержанный с доходов работников обособленного подразделения, по месту нахождения обособленного подразделения, а соответствующие сведения представлять в налоговый орган по месту учета головной организации.

Транспортный налог

В соответствии с Законом РФ от 18.10.91 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают юридические лица, а также филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Таким образом, плательщиками налога на пользователей автомобильных дорог признаются филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Обособленные подразделения, не имеющим самостоятельного баланса и расчетного счета, не являются самостоятельными плательщиками налога на пользователей автодорог, налог по таким подразделениям отдельно не выделяется, а уплачивается в составе налога, исчисленного головной организацией.В соответствии со ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций в порядке, установленном НК РФ, исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.До признания утратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» ссылки в статье 19 на положения части второй Налогового кодекса РФ приравниваются к ссылкам на Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов (ст. 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах).Таким образом, обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, руководствуясь ст. 19 НК РФ и положениями Закона № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», исполняют обязанности юридических лиц, их создавших, по уплате налога на пользователей автомобильных дорог в территориальный дорожный фонд по месту своего расположения с выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной указанными обособленными подразделениями.