Исчисление налогов с учетом особенностей связанных с наличием обособленных подразделений

В первоначальной редакции гл.21 НК РФ присутствовала ст.175 «Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации», которая практически сразу была признана утратившей силу (п.23 ст.1 Федерального закона от 29.05.2002г. №57-ФЗ). Поэтому обязанность распределения НДС между обособленными подразделениями с целью зачисления в различные бюджеты у организаций отсутствует.

Вместе с тем, применительно к рассматриваемому налогу необходимо остановится на некоторых особенностях, связанных с оформлением первичных документов (счетов-фактур) и регистров учета (книги покупок и продаж), обязанность по ведению которых установлена НК РФ.

Как уже отмечалось, основной особенностью определения налоговой базы по НДС является формирование ее только по месту нахождения (регистрации) головного офиса организации независимо от того, где фактически осуществляется коммерческая деятельность. Налоговая база по НДС определяется на основании записей в книгах продаж и покупок организации, сформированных с учетом выставленных и полученных счетов-фактур по реализации и приобретению товаров (работ, услуг) соответственно.

По нашему мнению, обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, правом оформлять счета-фактуры и вести их обособленный учет не обладают. Перечисленные функции в части оказываемых ими работ и услуг, а также в части учета сумм «входного» НДС по приобретенным для них товарам, работам и услугам возложены на головной офис организации. Обязанности же таких обособленных подразделений по определению налоговой базы по НДС заключаются в своевременной и полной передаче полученных от поставщиков (подрядчиков, исполнителей) счетов-фактур в головной офис организации.

В соответствии с письмом МНС России от 21.05.2001г. №ВГ-6-03/404, в случае если организация осуществляет операции по реализации через обособленные подразделения, счета-фактуры оформляются в следующем порядке:

- счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными подразделениями (с указанием соответствующего КПП);

- нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения);

- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся обособленными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.

За налоговый период указанные разделы книг покупок и книг продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по НДС.

Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения. Необходимо также обратить внимание на то, что согласно п.12 ст.167 НК РФ учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всехобособленных подразделений организации. На практике встречаются случаи, когда у организации и ее обособленного подразделения моменты определения налоговой базы в целях исчисления НДС различны, что является прямым нарушением названной нормы.

Налог на прибыль

Особенностям исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, посвящена ст.288 НК РФ. Учитывая, что согласно п.1 ст.284 НК РФ общая сумма налога на прибыль состоит из двух составляющих, исчисляемых по различным ставкам, каждая из них имеет свой порядок уплаты в случае наличия у организации обособленных подразделений.

Исчисление и уплату сумм налога в федеральный бюджет организации производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (по аналогии с НДС). Другая часть налога на прибыль, подлежащая зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, уплачивается по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.