Исчисление налогов с учетом особенностей связанных с наличием обособленных подразделений

Понятие обособленного подразделения

В гражданском законодательстве обособленными подразделениями признаются представительства и филиалы. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п.1 ст.55 ГК РФ). Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п.2 ст.55 ГК РФ).

Основы правового положения представительств и филиалов закреплены в п.3 ст.55 ГК РФ. Названные обособленные подразделения наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

В налоговом законодательстве термин обособленное подразделение трактуется значительно шире. Согласно п.2 ст.11 НК РФ, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места

.

При этом признание обособленного подразделения организации таковым для целей налогообложения производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Отдельный баланс

По решению организации создаваемое обособленное подразделение может быть выделено на отдельный баланс. Это может повлечь определенные налоговые последствия. Например – необходимость исчисления и уплаты налога на имущество организаций по месту нахождения обособленного подразделения. При этом определение термина «отдельный баланс» в действующем законодательстве отсутствует.

Данному вопросу посвящено письмо Минфина России «О формировании отдельного баланса подразделения организации» (от 29.03.2004г. №04-05-06/27). В нем обращается внимание на то, что в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина России от 06.07.2003г. №43н), бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

При этом организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса подразделения организации и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Учитывая, что такое понятие, как «отдельный баланс», было исключено из ПБУ 4/99, по мнению Минфина России, для целей применения главы 30 НК РФ под отдельным балансом следует понимать перечень показателей

, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Создание обособленных подразделений

Как уже отмечалось, признание подразделения организации обособленным для целей налогообложения производится независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации. С точки зрения НК РФ возникновение обособленного подразделения связано исключительно с созданием стационарных (на срок более одного месяца) рабочих мест вне места нахождения организации.

На практике встречаются случаи, когда в целях решения определенных задач на работу в организацию принимаются физические лица, проживающие в других регионах, с сохранением их места жительства. То есть данные лица выполняют свои функции вне места нахождения организации.