Взаимоотношения бюджетных организаций с финансово-кредитной системой

Следовательно, если бюджетное учреждение ведет предпринимательскую деятельность и в счет оказания какой-либо услуги получает денежные средства в качестве аванса, то данные денежные средства также являются объектом обложения НДС.

Вместе с тем по платным услугам, оказываемым организациями бюджетной сферы, в законодательном порядке предоставлен режим наибольшего благоприятствования, которым охвачены социально значимые для экономики Российской Федерации отрасли народного хозяйства.

Анализируя перечень освобождаемых от НДС операций, предусмотренный ст. 149 НК РФ, можно сделать вывод, что льготный режим налогообложения охватывает значительное количество платных услуг, оказываемых бюджетным учреждениями, в частности, в сферах образования, науки, здравоохранения, санаторно-курортного и социального секторов, культуры, кинопроизводства, архивного дела, при осуществлении реставрации и охраны памятников культуры и искусства, охраняемых государством и др.

Статьей 39 части первой НК РФ не признаются реализацией товаров, работ и услуг в целях исчисления НДС операции при передаче основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим (в том числе и бюджетным) организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Следует учитывать, что в соответствии со ст. 161 НК при реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговыми агентами, производящими начисление и уплату сумм НДС с указанных операций, признаются органы, организации, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества. При этом налоговые агенты, осуществляющие уплату налога по таким операциям, не имеют права включать в налоговые вычеты уплаченные суммы НДС. [6, с.12-19]

НК РФ установил особый порядок исчисления НДС при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, предоставленного органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления. При реализации таких услуг плательщиками НДС являются арендаторы — налоговые агенты. Объектом налогообложения выступает сумма арендной платы с учетом НДС. Налогообложение производится по расчетной налоговой ставке. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению в соответствии с договором аренды по итогам налогового периода, в котором произошла реализация товаров, работ и услуг.

Суммы НДС, удержанные из арендной платы, подлежат вычету или относятся на соответствующие источники финансирования. Удержанные суммы НДС подлежат вычету при выполнении общих условий установленных для других операций, например, уплата, использование на производственные цели. [23, с.42-65]

Что касается других налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации, то в соответствии с частью первой НК РФ по федеральным налогам льготы могут быть предоставлены федеральными законами по различным элементам, но не вследствие специфического определения бюджетных учреждений, а лишь, поскольку, и в том объеме, постольку и в каком эти льготы предусмотрены в налоговом законодательстве. При установлении регионального или местного налога законодательные органы субъектов РФ, представительные органы местного самоуправления могут предусматривать дополнительные налоговые льготы, в том числе и для бюджетных организаций.